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viernes, 15 de abril de 2016
IA 705: Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor.
Alcance: •Trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Objetivo: Expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando:
a) Con base en la evidencia de auditoría obtenida, se concluye que el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o
b) No puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.
Determinación del tipo de la modificación del auditor Tipo de opinión que se expresará de acuerdo con el juicio del auditor sobre la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación y lo penetrante de sus efectos o posibles efectos sobre los EFs.
Juicio del auditor sobre lo penetrante de los efectos o posibles efectos sobre los Estados Financieros (EFs)
Naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación | Material (s) pero no penetrante(s) | Material (s) pero no penetrante(s) |
Los EFs tienen representaciones erróneas materiales (Desviaciones del marco de referencia, de importancia relativa) | Opinión con salvedad | Opinión negativa |
Existe incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría (Limitaciones al alcance) | Opinión con salvedad | Abstención de opinión |
Penetrante Un término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errónea o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Los efectos penetrantes (generalizados sobre los estados financieros son aquéllos que, en el juicio del auditor:
i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros;
ii. Si están limitados, representan o podrían representar una parte substancial de los estados financieros; o
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros.
Opinión modificada Una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión
Requisitos NIA 505
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá incluir, además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, un párrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título:
– "Base para opinión con salvedad",
– "Base para opinión negativa", o
– "Base para abstención de opinión," según corresponda.
El auditor debe incluir en la base para la modificación del párrafo una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la representación errónea, a menos que no sea factible, en cuyo caso deberá declararlo en el párrafo de la base para modificación.
NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión con salvedad”
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinión con salvedad.
(26) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.
Base para opinión con salvedad
(16) El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para abstención de opinión," según corresponda.
(por limitación al alcance)
(por desviación del marco de referencia)
NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión negativa”
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinión negativa.
(26) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.
Base para opinión negativa
(16) El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para abstención de opinión," según corresponda.
Opinión negativa (22) Deberá usar el título “Opinión con salvedad”, “Opinión negativa” o “Abstención de opinión”, según corresponda para el párrafo de opinión.
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
(24) Cuando se exprese opinión negativa, el auditor deberá declararse en el párrafo de opinión que: “en la opinión del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de opinión negativa, los EF no presentan razonablemente…… o bien Los EF no han sido preparados, en todos sus aspectos importantes de acuerdo con ……..
NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Abstención de Opinión”
Fuimos contratados para auditarlos estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
(27) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá enmendar el párrafo de introducción del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los estados financieros.
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Debido al asunto descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión; sin embargo, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría.
(27) … El auditor también deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción del alcance de la auditoría para declarar únicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría".
Base para abstención de opinión (16) El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para abstención de opinión," según corresponda.
Abstención de opinión (22) Deberá usar el título “Opinión con salvedad”, “Opinión negativa” o “Abstención de opinión”, según corresponda para el párrafo de opinión.
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
(23) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá declarar en el párrafo de opinión que:
a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de abstención de opinión, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proveer una base para una opinión de auditoría; y, por lo tanto,
b) El auditor se abstiene de expresar una opinión sobre los estados financieros.
por aqui les dejo un video...
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