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lunes, 6 de junio de 2016

Fraude e Irregularidades

20:56 | Publicado por dfgasdgdasgasg | | Editar entrada



1 Definiciones

    1. Fraude: Según el diccionario de la «Real Academia Española», la palabra fraude tiene las siguientes definiciones: (lat.  fraus, fraudis) acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quién se comete. Acto tendiente a eludir una disposición legal en perjuicio del estado o de terceros.
      Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, e incluso algunos privados, confabulándose con la representación de los intereses opuesto

    2. Definición para economía: Es engañar a alguien con el fin de que su autor se beneficie por el perjuicio de la contraparte. El fraude es muy frecuente en el ámbito fiscal y consiste en la evasión impositiva por parte de quien oculta bienes que son imponibles con cargas tributarias que debe ser pagadas al fisco. También es corriente en las acciones comerciales tendiente a introducir artificios para que el acreedor no perciba sus créditos

    3. Definición para auditoria: el fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera. El fraude involucra la manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros, apropiación indebida de activos; supresión u omisión de transacciones; registro de transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada aplicación de políticas contables. La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes es de la gerencia, mediante la implantación y seguimiento de adecuados sistemas de control.

      El auditor debe asegurarse mediante sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, que sí ocurrió, su efecto está adecuadamente reflejado en los estados contables. Debido a la limitación de un trabajo de auditoría, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o errores.

      La detección posterior no equivale a decir que el auditor realizó incorrectamente su labor si puede probar que trabajó con el adecuado cuidado profesional. En el caso de existencia y detección de fraudes y error, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la gerencia en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no significativo para los estados auditados, o es posterior a período revisado, o fue solucionado. El error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentación de la realidad. Son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables



  1. El fraude o errores en los estados financieros

    1. Los balances falsos, que resultan de la adulteración deliberada de la información que está contenida en ellos

    2. Los balances irreales, es decir, que no presentan razonablemente la situación debido a errores contables cometidos involuntariamente.

      Los estados contables irreales se deben principalmente a ineficiencias del sistema contable que está utilizando el ente, atrasos en la registración contable o a errores, todo lo cual produce información errónea que de uno u otro modo no ha sido detectada por el sistema de control interno ni por la Dirección del ente. Aquí desempeña un papel fundamental el auditor, quién asesora al empresario para prevenir y corregir esas deficiencias.

      Algunos ejemplos de errores son: Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas bancarias de un ente, el cálculo de la previsión para deudores incobrables sobre o subvaluado, valuación al costo histórico de las inversiones permanentes, aplicación incorrecta del devenga miento de intereses sobre deudas, no registrar una compra y otros similares.

      Los estados contables falsos suponen la adulteración deliberada de la información que contienen y allí radica la principal diferencia con los balances irreales

    3. Según la forma adoptada para perpetrar el fraude Las maniobras dolosas se pueden cometer por omisión o por la realización de ciertas registraciones con el propósito de falsear los estados contables de la empresa, tal como ocurre en los siguientes ejemplos:

  • No depurar ni castigar las mercaderías obsoletas e invendibles, deterioradas o fuera de moda.
  • No contabilizar gastos incurridos en un ejercicio, pero cancelar los en el siguiente sin registrar el pago.
  • No registrar notas de crédito de los proveedores, con el objeto de realizar una defraudación al abonarse la factura original.
  • Elevar dolosamente la cuenta ventas con cargo a cuentas de deudores ficticios.
  • Cancelar cuentas por incobrables, pero que han sido abonadas por los respectivos deudores.
  • Contabilizar compras ficticias para cometer fraudes con su cancelación. Adicionalmente, este caso es una forma común de defraudación al Fisco.

De los ejemplos indicados, los tres primeros configuran fraudes por omisión, mientras los tres siguientes son fraudes por comisión o registración de falsos asientos contables. Los estados contables también pueden falsearse

2.3.1  aplicando deliberadamente mal las normas contables profesionales que rigen su elaboración, como en los casos siguientes:

  • Contabilizar anticipos de clientes como si se tratara de ventas perfeccionadas.
  • Falsear pases del Diario al Mayor
  • Registrar importaciones de productos que están en viaje como integrando el stock del  ente

2.3.2  por otros métodos, como en las situaciones siguientes:

  • Reducir el monto de las ventas para evadir el pago de impuestos.
  • Falsear las sumas del balance de los deudores a fin de ocultar irregularidades.
  • Modificar sumas en el libro de Caja para sustraer fondos dolosamente.



2.4 Según los efectos que producen las maniobras dolosas, pueden clasificarse así:



  • Fraudes que elevan la responsabilidad neta de la empresa y los resultados de la explotación. Con estas maniobras aumenta el activo, disminuye el pasivo, se elevan los beneficios o se reducen las pérdidas.



  • Fraudes que reducen la responsabilidad neta de la empresa y sus resultados. Mediante estas maniobras disminuye el activo, aumenta el pasivo, decrecen las ganancias o se elevan las perdidas.



  • Fraudes que no alteran la responsabilidad neta de la empresa ni sus resultados, pero que modifican la composición de su activo y pasivo.



  • Fraudes que no son de índole contable: por ejemplo, créditos otorgados con dolo a personas insolventes en connivencia con éstas y que tienen efecto contable ya que inciden en el patrimonio y los resultados del ente.



2.5  Fraudes cometidos por el empresario

Los fraudes perpetrados por el empresario o la alta gerencia o dirección del ente pueden basarse, entre otros, en los siguientes motivos:

  • Obtener créditos bancarios.
  • Aumentar el capital de la empresa.
  • Efectuar la transferencia total o parcial del patrimonio de la empresa.
  • Obtener beneficios ilícitos con la incorporación de nuevos socios o la transformación de la firma en otra de distinta naturaleza jurídica.
  • Reducir la participación que pueda corresponder a los socios que se retiren de la empresa.
  • Burlar a los acreedores en el caso de arreglos judiciales o extrajudiciales.
  • Realizar maniobras propias de la quiebra fraudulenta.
  • Defraudar al fisco.
  • Interesar a terceros en la realización de determinadas operaciones.
  • Elevar o disminuir el reparto de utilidades.
  • Reducir o eliminar las pérdidas de la empresa.
  • Defraudar a los socios que no intervienen en administración de los negocios.
  • Tranquilizar a los socios o acreedores disconformes

2.6  Fraudes que puede cometer el personal, Las principales formas son:

  • Omitiendo asentar partidas en la contabilidad.
  • Falseando registraciones contables.
  • Empleando comprobantes ya contabilizados a los que se les cambia la fecha.
  • Falsificando firmas.
  • Cometiendo errores de suma.

  • •Reteniendo cobranzas, haciendo notas de crédito falsas a favor de deudores o contabilizándoles descuentos inexistentes.
  • Omitiendo contabilizar notas de crédito o descuentos a favor de la empresa.
  • Registrando depósitos bancarios falsos.
  • Liquidando sueldos y jornales a personas que no integran la nómina.
  • Cargando a la empresa compras o gastos realizados para sí.
  • No registrando devoluciones de mercaderías de clientes. Los objetivos que persiguen las personas que cometen este tipo de irregularidades son apropiarse de dinero en efectivo, mercaderías y otros bienes.
  • Estos ejemplos no agotan las posibilidades de perpetrar un fraude y tienen un carácter ilustrativo. Sin lugar a dudas el auditor cumple una función integral con relación a los servicios que debe prestarle al ente y puede asesorar a la Dirección a prevenir este grave problema





  1. TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN Y FRAUDE
    Un tema que se debe tener presente y que día a día incrementa su incidencia sobre la elaboración de la información financiera, es el de la Tecnología de la Información que incluye no solo el procesamiento electrónico de datos, sino que es un factor más delicado como lo es la comunicación del resultado de esta tarea, ya que ambos implican la posibilidad de la existencia de errores o irregularidades.

    No existe distinción por el tamaño de la empresa, aunque desde ya que cuando más compleja sea la organización mayor será el riesgo. Aquí también se hace referencia al comercio electrónico o sea el que se realiza mediante la red de redes «Internet»

    1. Seguridad en los sistemas informatizados

  • Los sistemas informatizados se han vuelto vitales para las organizaciones.
  • La seguridad de los sistemas es esencial para su apropiado funcionamiento.
  • Las amenazas contra los sistemas crecen, en cantidad y potencialidad del daño.
  • La seguridad informática es una función de línea y debe estar separada de la auditoría.
  • La auditoría de sistemas debe controlar el cumplimiento de las políticas, procedimientos y medidas de seguridad informática.


    1. COBIT: Objetivos de Control para la Tecnología de la Información

      Se considera significativo incluir elementos de COBIT en este capítulo ya que un elemento crítico por el éxito y la supervivencia de las organizaciones, es la administración efectiva de la Tecnología de la Información (TI) vinculada. En esta sociedad global, donde la información viaja
      A través del «ciberespacio» sin las restricciones de tiempo, distancia y velocidad, esta cuestión crítica surge de:


  • La creciente dependencia de  la información de los sistemas que proporcionan dicha información.
  • La creciente vulnerabilidad y un amplio espectro de amenazas, tales como las «ciber amenazas» y la guerra de la información.

  • La escala y el costo de las inversiones actuales y futuras en información y en tecnología de la información.

  • El potencial que tienen las tecnologías para cambiar radicalmente las organizaciones y las prácticas de los negocios, crear nuevas oportunidades y reducir costos. Para muchas organizaciones, la información y la tecnología que la soporta representan los activos más valiosos de la empresa. Muchas organizaciones reconocen los beneficios potenciales que la tecnología puede brindar. Las organizaciones exitosas, sin embargo, también comprenden y administran los riesgos asociados con la implantación de nueva tecnología. Por lo tanto, la administración debe tener una apreciación  y un entendimiento básico de los riesgos y limitaciones del empleo de la tecnología de la información para proporcionar una dirección efectiva y controles adecuados. COBIT en ese aspecto:

  • ayuda a salvar brechas existentes entre riesgos del negocio, necesidades de control y aspectos técnicos.

  • proporciona «prácticas sanas» mediante un marco referencial de dominios y procesos y presenta actividades en un una estructura manejable y lógica.  Las prácticas sanas de COBIT representan el consenso de los expertos. Las organizaciones deben cumplir con requerimientos de calidad, de informes fiduciarios y de seguridad, tanto para su información como para sus activos. La administración deberá obtener un balance adecuado en el empleo de sus recursos disponibles, los cuales incluyen: personal, instalaciones, tecnología, sistema de aplicación y datos. COBIT: Objetivos de Control para la Tecnología de la Información

Formación específica en la prevención y detección del fraude










  1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 240
    RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

    1. Alcance de la NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en relación con los riesgos de incorrección material debida a fraude
    1. Características del fraude
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada. 
Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
    1. Responsabilidad en relación con la previsión y detección de fraude
Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad. La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever la posibilidad de elusión de los controles o de que existan otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información financiera, tales como intentos de la dirección de manipular los resultados con el fin de influir en la percepción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas.
    1. Responsabilidad de la auditoria
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA
Como se indica en la NIA 200, los posibles efectos de las limitaciones inherentes son especialmente significativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude. El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultación, tales como la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones o la realización al auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Dichos intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de colusión. La colusión puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditoría es convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerárquico de las personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil determinar si las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales como las estimaciones contables, se deben a fraude o error. 
Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados, porque la dirección normalmente ocupa una posición que le permite, directa o indirectamente, manipular los registros contables, proporcionar información financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de control diseñados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.
En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude. Los requerimientos de la presente NIA se han diseñado para facilitar al auditor la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, así como el diseño de procedimientos destinados a detectar dicha incorrección
    1. Objetivos, Los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría
    1. Requerimientos escepticismo profesional
      De conformidad con la NIA 200, el auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida a fraude.

      Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que los registros y los documentos son auténticos. Si las condiciones identificadas durante la realización de la auditoría llevan al auditor a considerar que un documento podría no ser auténtico, o que los términos de un documento se han modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste llevará a cabo investigaciones detalladas.

      Cuando las respuestas a las indagaciones ante la dirección o ante los responsables del gobierno de la entidad sean incongruentes, el auditor investigará dichas incongruencias.

    1. La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo y que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la discusión5. La discusión pondrá un énfasis especial en el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorrección material debida a fraude y las partidas a las que puede afectar, incluida la forma en que podría producirse el fraude. La discusión se desarrollará obviando la opinión que los miembros del equipo del encargo puedan tener sobre la honestidad e integridad de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad.

    2. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

      Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo y llevar a cabo las actividades relacionadas para obtener conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, como se requiere en la NIA 315, el auditor aplicará los procedimientos recogidos en los apartados 17-24 con el fin de obtener información para identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude

    3. Responsabilidad del gobierno de la entidad
      Salvo en el caso de que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección7, el auditor obtendrá conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisión de los procesos de la dirección destinados a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, así como del control interno que la dirección haya establecido para mitigar dichos riesgos.

      Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor realizará indagaciones ante los responsables del gobierno de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude, que afecten a la entidad. Estas indagaciones se realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las indagaciones realizadas ante la dirección.

  1. Afirmaciones falsas relevantes para el auditor

    Dos tipos de afirmaciones falsas son relevantes para el auditor a saber: las que derivan de información contable fraudulenta y las que provienen de malversación de activos. Afirmaciones falsas derivadas de información contable fraudulenta

    Información contable fraudulenta supone afirmaciones erróneas intencionales que incluyen omisiones de montos o información complementaria a los estados contables (notas) con el objeto de engañar a los usuarios de los estados contables. La información contable fraudulenta puede producirse por:

  • Manipulación, falsificación (incluyendo adulteración) o alteración de los registros contables o comprobantes que hayan servido de base para la confección de los estados contables.

  • Exposiciones erróneas u omisiones intencionales en los estados contables de eventos, transacciones u otras informaciones significativas.

  • La inobservancia intencional de principios contables relativos a montos, clasificación, forma de presentación o publicación. La información contable fraudulenta a menudo implica que la gerencia anula controles que podría parecer que funcionan correctamente. El fraude puede cometerse por la inobservancia de controles por la gerencia y la aplicación de técnicas tales como:
  • Registrar asientos de diario ficticios, en especial cerca del cierre de un período contable, a fin de manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros objetivos;

  • Ajustar indebidamente las premisas y modificar los criterios utilizados para estimar saldos de cuentas;

  • Omitir, adelantar o diferir el reconocimiento en los estados contables de eventos y transacciones que hayan ocurrido en el ejercicio; La información contable fraudulenta puede derivar de las acciones de la gerencia para manipular los resultados a fin de engañar a los usuarios de los estados contables influyendo en su percepción del desempeño y la rentabilidad de la entidad.

    1. Afirmaciones falsas derivadas de la malversación de activos

      La malversación de activos implica el robo de los activos de una entidad y suele ser perpetrado por empleados en cantidades relativamente pequeñas y montos irrelevantes. Sin embargo, también puede involucrar a la gerencia que usualmente tiene más capacidad para disfrazar u ocultar las malversaciones en formas que son difíciles de detectar. La malversación de activos puede realizarse en una variedad de formas entre las que se incluyen:

  • Malversar ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas de créditos o desviar ingresos relacionados con cuentas dadas de baja hacia cuentas bancarias personales);

  • Robo de activos físicos o propiedad intelectual (por ejemplo, robar bienes de las existencias para uso personal o para venta, robar rezagos para su reventa, actuar en connivencia con un competidor revelándole información tecnológica a cambio de dinero);

  • Hacer que la entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a proveedores ficticios, sobornos pagados por proveedores a los empleados de compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios); y

  • Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, usar los activos de la entidad como garantía para un préstamo personal o un préstamo a un tercero). El fraude incluye el incentivo o la presión para cometerlo y la percepción de que existe una oportunidad para hacerlo y una dosis de racionalización del acto. Las personas pueden tener un incentivo para malversar activos, como por ejemplo, llevar un estilo de vida que supera sus propios recursos.

  • Los informes contables fraudulentos  pueden ser el resultado de presiones a la gerencia, de fuentes internas o externas a la entidad, para lograr un objetivo de resultados previsto (y quizás irrealista) particularmente cuando las consecuencias pueden ser significativas para la gerencia por no haber cumplido con las metas financieras. Puede percibirse una oportunidad para realizar informes contables fraudulentos o malversación de activos cuando una persona cree que puede omitirse un control interno, por ejemplo, porque la persona está en un puesto de confianza o tiene conocimiento de una debilidad específica en el control interno.

  • Las personas pueden llegar a racionalizar la comisión de un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud, personalidad o conjunto de valores éticos que les permiten cometer un acto deshonesto a sabiendas e intencionalmente. Sin embargo, las personas que en otras condiciones son honestas, pueden cometer fraude si se encuentran sometidas a suficiente presión del entorno.




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